Федеральный интегрированный рейтинг аудиторских организаций

Аудит: конкурентная среда повышенной плотности

Как показали результаты рейтингового мониторинга аудиторских организаций, уровень конкуренции в аудиторском бизнесе остается самым высоким среди других видов бизнес-услуг. А с прекращением лицензирования аудиторской деятельности, в конкурентную борьбу включились и саморегулируемые организации аудиторов. Как это повлияло на качество работы аудиторов?

Лицензирование аудиторской деятельности было прекращено с 1 января 2010 года, и сейчас ее имеют право вести лишь субъекты, являющиеся членами саморегулируемых организаций аудиторов. Годом ранее вступила в силу новая редакция Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Основная идея — развитие саморегулирования профессии и обеспечение общественного надзора за ее развитием. Ведь закон передает ряд важнейших функций регулирования аудиторской профессии и деятельности от уполномоченных государственных органов саморегулируемым организациям аудиторов.

Среди таких функций можно перечислить следующие:

• предоставление права заниматься аудиторской деятельностью;
• разработка федеральных стандартов аудиторской деятельности и кодекса профессиональной этики;
• внешний контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов;
• организация системы непрерывного повышения квалификации аудиторов;
• контроль за соблюдением соответствующих требований;
• принятие мер дисциплинарного воздействия к аудиторским организациям и аудиторам.

Анализ состояния конкурентной среды в аудиторском бизнесе выявил проблемы, решение которых, несомненно, заметно повысит качество услуг.

Однако сейчас наступил непростой период: снизилась платежеспособность клиентов. Это повлекло за собой уменьшение корпоративных бюджетов на привлечение аудиторов, сокращение притока новых заказов, уменьшение объема оказанных услуг.

Соответственно, цепочка неудач продолжилась: произошло определенное перераспределение клиентской базы, понизились или остались на прежнем уровне цены на аудиторские услуги. Сложности возникают и в сфере финансовой отчетности. Так, по мнению самих аудиторов, для перехода на МСФО, «ни среди бухгалтеров и аудиторов, ни среди сотрудников финансовых институтов нет достаточного количества специалистов, способных качественно оценить отчетность на соответствие МСФО»
Развитие конкуренции

Стратегический анализ рынка аудиторских услуг показал, что его роль постоянно возрастает.

С одной стороны, подобные организации все больше воспринимаются как квалифицированные эксперты. Их мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансово-хозяйственном состоянии предприятия становится решающим при принятии важных управленческих решений — выборе партнера по бизнесу, формы и условий расчетов с ним, определении вектора инвестирования средств, целесообразности предоставления кредита.

С другой стороны, аудиторы становятся незаменимыми помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы. Этому способствует расширение услуг, которые они оказывают экономическим субъектам хозяйствования. Сейчас значительная часть юридических лиц проходит ежегодную аудиторскую проверку, а потому, несмотря на продолжающийся кризис, формируется тенденция к расширению клиентской базы.

Всесторонний интерес к достоверной финансовой/бухгалтерской информации усиливает спрос на качественные аудиторские услуги, которые могут быть достигнуты с развитием основных направлений:

• гармонизация российского бухгалтерского учета и отчетности с мировой практикой внедрения и распространения в национальные системы учета международных стандартов финансовой отчетности;
• повышение общественного значения профессии аудитора в России, в том числе путем изучения и применения международной практики аудиторской деятельности, в первую очередь, международных стандартов аудита.

Знания, умения и навыки аудиторов важны и в ходе реализации «Программы развития конкуренции в Российской Федерации». В ней подчеркнуто, что в настоящее время отсутствует комплексная система мониторинга состояния конкурентной среды, включающая показатели и критерии ее оценки, существует дефицит глубоких научных исследований состояния конкурентной среды.

Решение проблемы заключено в разработке и применении системы показателей мониторинга конкурентной среды.

В связи с этим возникает необходимость формирования с участием системы показателей (количественных и качественных) регулярного мониторинга конкурентной среды. А также системы постоянного анализа и оценки воздействия на конкурентную среду решений, принимаемых органами власти.

В целях оценки действенности конкурентной политики на основе мониторинга производится регулярный расчет и анализ динамики указанных показателей. А также ряда иных показателей в краткосрочной (оперативный контроль), среднесрочной (прогнозные сценарии) и долгосрочной (стратегической) перспективах.
Заключение аудитора

Несмотря на кризисные факторы, затронувшие все сектора экономики, роль аудиторов в развитии рынков остается важнейшей.

Как показал рейтинговый мониторинг, подавляющее большинство клиентов обратилось в аудиторские организации для проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности.

Среди аудиторских заключений, выданных участниками рейтинга, существенную долю занимают заключения с выражением безоговорочно-положительного мнения.

На втором месте — заключения с выражением мнения с оговоркой.

Менее всего выдано аудиторских заключений с выражением отрицательного мнения или с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Доля аудиторских заключений с выражением сомнения в возможности клиента продолжать деятельность и с указанием на значительную неопределенность в деятельности клиента составила минимальный уровень.

Услуги особой важности:

• Общий аудит (для организаций независимо от организационно-правовых форм); банковский, страховой; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
• Due diligence: комплексное исследование, основанное на всестороннем анализе и экспертной оценке финансового, экономического, юридического состояния поглощаемой компании.
• Аудит по РСБУ; услуги в области международных стандартов финансовой отчетности (МСФО); услуги в области разработки корпоративных стандартов; корпоративный аудит, обязательный аудит, инициативный аудит и т.д.

Сопутствующие аудиту услуги:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.д.;
• налоговый аудит, налоговое консультирование и представительство (кроме юридического представительства) от имени клиентов перед налоговыми управлениями, оценка налоговой нагрузки при ведении хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, управленческое консультирование, в т. ч. связанное с реструктуризацией организаций; аудит организационной структуры;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий; оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, проведение маркетинговых исследований, исследование целевой аудитории, исследование и анализ емкости и сегментов рынка.

Кандидатуры на выбор

В ходе мониторинга, среди факторов, влияющих на выбор «качественного» аудитора, заказчики отмечали безупречную деловую репутацию в сочетании с полной независимостью, компетентность, профессионализм аудиторов и строгое соблюдение ими условий конфиденциальности.

Очень важным оказалось соотношение цены, качества и сроков предоставляемых услуг. А также возможность получения их в комплексе, включая сопутствующие услуги.

Клиенты, выбирая аудиторов на конкурсной основе, внимательно присматривались не только к российским специалистам, но и к их иностранным конкурентам.

Важнейшим фактором для дальнейшего сотрудничества и долгосрочных контрактов было качество заключений и ответственность, которую возлагали на себя аудиторы, а также положительные отзывы и достойные рекомендации предыдущих заказчиков.

Как показал анализ рынка аудиторских услуг, в последние годы все чаще стала проявляться консультационная направленность деятельности. Это, по мнению специалистов, «весьма характерно для индустриально развитых стран».

Вопрос о развитии аудита в стране актуален и при организации контроля за движением бюджетных средств, в частности при реализации федеральных целевых программ, программ социально-экономического развития.

В этом случае перед аудиторами стоит задача контроля не только за целевой направленностью использования выделенных финансовых ресурсов, но и за их результативностью. То есть получением соответствующей отдачи — сокращением числа безработных, освоением новых образовательных программ, созданием объектов социально-бытового обслуживания и культурно-просветительского назначения.

В этой связи, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими работ.

Внешние же проверки качества работы проводятся саморегулируемыми организациями аудиторов.

Предметом внешнего контроля является соблюдение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», законодательных и нормативных правовых актов по вопросам аудиторской деятельности, ФСАД, Кодекса этики аудиторов России.

Однако, как показал рейтинговый мониторинг, на сегодняшний день имеются отдельные недостатки, требующие особого внимания.

А именно:

• отсутствие отдельных элементов аудиторского заключения, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
• излишняя детализация сведений о работе, выполненной для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
• выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица в неустановленной форме;
• недостаток внимания к вопросам полноты и качества раскрытия информации в бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
• указание несущественных обстоятельств, которые оказывают или могут оказать влияние на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
• необоснованное включение параграфов, привлекающих внимание пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
• неисполнение требований к оформлению аудиторского заключения;
• неисполнение требований к оформлению бухгалтерской отчетности аудируемого лица, прилагаемой к аудиторскому заключению;
• отсутствие разработанных процедур, направленных на разрешение этических конфликтов и снижение риска потери независимости;
• отсутствие факта или недостаточность свидетельств принятых мер предотвращения угрозы вовлеченности персонала в аудит бухгалтерской отчетности одного и того же аудируемого лица на протяжении длительного времени;
• несоблюдение требования периодической смены лица, ответственного за проведение аудита бухгалтерской отчетности.
  

Адекватная цена

Как показали результаты анализа систем ценообразования аудиторских услуг, полученные в режиме рейтингового мониторинга, дисперсия на аудиторские услуги зависит от рыночных факторов: спроса со стороны клиентов, уровня цен конкурентов, степени затрат, связанных с выполнением аудиторских проверок различной степени сложности. Взаимосвязь и взаимозависимость цен на аудиторские услуги, образующих эту систему, объясняется следующими причинами.

Причина первая — существование единого процесса формирования внутрироссийских цен с учетом интеграции российских аудиторских организаций в единое мировое экономическое пространство. Происходит это посредством вхождения отдельных аудиторских организаций в состав международных ассоциаций, объединяющих аудиторов, бухгалтеров, консультантов.

Причина вторая — формирование цен на аудиторские услуги на единой методологической основе: на законах стоимости, спроса и предложения и других экономических законах свободного рынка.

Причина третья — практическая деятельность аудиторских организаций связана между собой: многие аудиторские организации привлекают к отдельным видам работ сторонних аудиторов или специалистов/экспертов другого профиля для оказания сопутствующих аудиту услуг (бухгалтеров, юристов, консультантов, оценщиков, инвестиционных аналитиков, маркетологов).

В этой связи, систему цен на аудиторские услуги характеризуют следующие параметры:

• уровень, т.е. абсолютное количественное выражение цен в денежной сумме (в российских рублях);
• структура, т.е. определенное соотношение элементов цены в процентах (или долях);
• динамика, т.е. изменение качественного выражения цен в пропорции относительно исследуемого периода (например, в федеральном интегрированном рейтинге), сравнение результатов осуществляется на основе мониторинга деятельности аудиторских организаций по итогам каждого полугодия).

При выработке стратегии ценообразования аудиторских услуг следует учитывать взаимозависимость между системой цен и экономической средой, в которой действует та или иная аудиторская организация.

Под экономической средой в аудиторском бизнесе понимают реализацию аудиторских и сопутствующих аудиту услуг, различные формы собственности, конкурентную среду. А также внутренние и внешние ресурсные факторы, точки роста, деловую активность, иными словами — все составляющие рыночной экономики.

Вместе с тем взаимосвязь цен в единой системе не исключает самостоятельного движения цен на отдельные виды услуг, а наоборот, даже предполагает такое движение. Все это дает возможность аудиторским организациям иметь «широкое поле для маневра» не только с точки зрения ценообразования. Но также для следующих целей: формирования грамотной и продуманной рекламно-маркетинговой стратегии, создания и применения программ лояльности для своих клиентов.

В большинстве аудиторских организаций стоимость услуг определяется индивидуально путем конфиденциальных переговоров, на основании краткого предварительного обследования предприятия с учетом его масштабов, сложности задачи, объема и сроков выполнения работ. Иногда стоимость работы рассчитывается на основании предварительной экспертизы, с учетом почасовых ставок и объемов работ.

Стоимость аудиторских услуг зависит и от объема проверяемой документации, состояния бухгалтерского учета и времени, затраченного аудиторами на проверку.

Мимо заметного повышения уровня квалификации и роста качества услуг не прошли ни сами аудиторы, ни их клиенты — это определила четвертая часть опрошенных.

Важен был и рост доверия со стороны заказчиков, также увеличение объема клиентской базы оссийских аудиторов и ее «относительная стаилизация несмотря на кризис», что подчеркнуш 18% участников опроса. Положительно была встречена и возможность участия в государсвенных конкурсах на проведение обязательного аудита, которые стали более прозрачными транспарентными) (3%). В целом, как показали результаты опроса, аудит постепенно преобразовывается из бизнес-услуги, «обслуживающей главного бухгалтера», в надежный инструмент, позволяющий руководителям детально анализировать и четко контролировать не только работу каждого члена коллектива, но и получать достоверную финансовую оценку всего предприятия.

Среди отрицательных тенденций были выделены следующие:

• доминирование крупного аудиторского бизнеса над средним и малым (41%);
• сложность выхода на рынок новых, небольших аудиторских организаций;
• высокий ресурсный «входной барьер» на рынок аудита (19%), отсутствие транспарентной (прозрачной) системы ценообразования аудиторских услуг (17%) и др.

На основе проведенного анализа рынка аудиторских услуг можно сделать следующий прогноз стратегии его развития на среднесрочную перспективу:

• дальнейшее развитие рынка будет проходить на основе «саморегулируемости»;
• рынок аудиторских услуг будет активно развиваться, двигаясь по эволюционному пути развития, расширится его инфраструктура;
• повысится степень конкурентоспособности российских аудиторских организаций, возрастет востребованность со стороны заказчиков в их услугах;
• будет введен в практику аудиторской деятельности индекс удовлетворенности клиентов;
• цивилизованное развитие отрасли аудиторских услуг будет заметно после значительных инвестиций в инфраструктуру данного сегмента рынка со стороны саморегулируемых организаций.

В отдельных аудиторских организациях действует принцип ценообразования, основанный на оценке трудозатрат по конкретному проекту. А также его возможных рисков и типовых почасовых ставок работников, которые будут по этому проекту работать. Существует подход, когда процент от выручки корректируется с учетом отраслевой специфики предприятия-клиента.

В расчетах с клиентами применяется также твердая цена услуг по договору, сформированная по результатам предварительной экспертизы, либо исходя из сложившейся практики взаимоотношения сторон. В иных случаях стоимость аудиторских услуг определяется индивидуально на основе внутрикорпоративного документа о бюджетировании проекта, исходя из количества привлекаемого персонала, а также из должностей привлекаемых к реализации проекта сотрудников.

Важен расчет часовой ставки аудитора. У многих часовая ставка оплаты выражается в денежном эквиваленте за один полный час проведения аудиторских процедур в рамках подписанного договора и согласованного технического задания. В некоторых случаях один час аудиторских услуг формируется путем сложения всех прямых затрат, заработной платы, налогов и делится на человеко-часы.

Общая стоимость аудиторской проверки определяется исходя из трудоемкости этапов работ и, соответственно, времени, затраченного специалистами на выполнение задания. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени квалификации специалистов, их опыта.

Отдельные аудиторские организации при формировании цен (тарифов) на услуги исходят не из часовой ставки, а из человеко-дня.
Ключевые тренды рынка

В ходе рейтингового мониторинга были определены основные положительные и отрицательные тенденции (тренды) рынка.

В качестве преобладающей положительной тенденции около трети экспертов выделили повышение заинтересованности руководителей и главных бухгалтеров предприятий из ведущих отраслей экономики в более тесном сотрудничестве с аудиторами.

Высокую конкурентоспособность, укрупнение и универсальность российских аудиторских организаций, расширение спектра аудиторских и сопутствующих аудиту услуг отметили треть респондентов.
Методология федерального интегрированного рейтинга аудиторских организаций

Согласно Методологии, интегрированный рейтинговый индекс формируется на основании следующих показателей:

• корпоративного/рыночного масштаба аудиторской организации;
• параметров внутреннего и внешнего корпоративного ресурса;
• коэффициента деловой активности, включающего, в т.ч. постоянное участие в полных рейтинговых циклах (за первое полугодие/год).

При расчете коэффициента деловой активности учитывался период/момент включения аудиторской организации в состав участников рейтингового индекса), с применением корреляционных коэффициентов, отражающих время работы на рынке, сегментирование и позиционирование аудиторских и сопутствующих аудиту услуг. А также с учетом охвата рыночных сегментов — числа рейтинговых номинаций и/или глубину рыночных позиций (в т. ч. индекс клиентских предпочтений) — смотрите таблицу.

Таблица. Универсальная рейтинговая шкала

Рейтинг по итогам работы за 2009 год — первое полугодие 2010 года (по состоянию на 20 января 2011 года)